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總局:案例+關鍵詞,助你用好小微企業所得稅優惠

來源:杭州金手指會計 金質會計 時間:2019-05-19 00:00:00瀏覽次數:240次

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總局:案例+關鍵詞,助你用好小微企業所得稅優惠

近日,國家稅務總局所得稅司結合案例,為納稅人整理總結了享受小型微利企業所得稅優惠政策的實操關鍵點,幫助納稅人更好地理解和應用《財政部、國家稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)。

小型微利企業判定標準是什么?

關鍵詞:“335”

除從事國家非限制和禁止行業這個條件外,小型微利企業的判定標準可以概括為“335”,即企業同時滿足年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元三個條件。

需要說明的是,無論是查賬征收企業還是核定征收企業,只要符合上述條件,都可以判定為小型微利企業,享受相關優惠政策。

應納稅額如何計算?

關鍵詞:超額累進

財稅〔2019〕13號文件規定,2019年1月1日~2021年12月31日,小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額;年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

舉個例子

小型微利企業A公司2019年應納稅所得額為90萬元,小型微利企業B公司2019年應納稅所得額為280萬元,此時,A公司應納企業所得稅稅額=90×25%×20%=4.5(萬元),B公司應納企業所得稅稅額=[100×25% +(280-100)×50%]×20%=23(萬元)。

匯算清繳時,從業人數和資產總額如何計算?

關鍵詞:全年季度平均值

財稅〔2019〕13號文件規定,匯算清繳時,從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定,具體計算公式為:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

舉個例子

C公司2019年4個季度從業人數的季初值和季末值如下表所示:


C公司從業人數的各季度平均值分別為:第1季度平均值=(120+200)÷2=160,第2季度平均值=(400+500)÷2=450,第3季度平均值=(350+200)÷2=275,第4季度平均值=(220+210)÷2=215。

由此,C公司全年季度平均值=(160+450+275+215)÷4=275。

資產總額指標的計算與此相同,企業可以參照上述過程進行計算。

預繳時,從業人數和資產總額如何計算?

關鍵詞:截至本期末的季度平均值

從2019年開始,小型微利企業辦理企業所得稅預繳時,從業人數和資產總額指標應比照“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期末的季度平均值。

舉個例子

以上述C公司為例,其在預繳第1、2、3和4季度企業所得稅時,從業人數計算過程如下:

截至第1季度的季度平均值=160,截至第2季度的季度平均值=(160+450)÷2=305,截至第3季度的季度平均值=(160+450+275)÷3=295,截至第4季度的季度平均值=(160+450+275+215)÷4=275。

資產總額指標的計算與此相同,企業可以參照上述過程進行計算。

享受優惠需要自行判斷和計算嗎?

關鍵詞:三個自動

為減輕企業計算和填報負擔,金稅三期系統和電子稅務局系統已經實現了“自動識別、自動計算、自動成表”功能。

自動識別指系統將根據企業申報信息,自動識別其是否符合小型微利企業條件;自動計算指系統將根據一定的計算規則,自動計算出小型微利企業的減免稅額;自動成表指系統將根據企業的填報、識別、計算情況,自動填寫相關申報表。也就是說,如果企業采用電子申報方式進行申報,完全不用自行計算各項指標并進行判斷,征管系統將幫助企業自動完成條件識別、稅額計算和填報全過程,既便捷,又準確。

“按季度填報信息”如何填報?

關鍵詞:申報所屬期間所在季度

“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業條件指標,填報情況直接關系著小型微利企業判斷結果是否準確。對于查賬征收企業和核定應稅所得率的企業,需要填寫本企業本次納稅申報所屬期間所在季度的相關信息。

舉個例子

以C公司為例,從業人數填寫規則如下:


產總額指標的填寫與此相同,企業可以參照上述過程進行填寫。對于其他項目,填寫要求沒有變化,企業按照之前的填寫規則填寫即可。對于核定應納所得稅額的企業,只需要根據稅務機關告知的情況,在“小型微利企業”項目中選擇“是”或者“否”即可。

享受優惠需要辦理什么手續?

關鍵詞:“無”

自2018年起,國家稅務總局已經全面取消了企業所得稅優惠事項備案管理,小型微利企業在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時,只要填寫納稅申報表相關內容,即可享受小型微利企業所得稅減免政策。也就是說,小型微利企業享受優惠政策時,除了完成法定的納稅申報外,無須進行任何其他操作。

原標題:把握關鍵詞,用好小型微利企業所得稅優惠

本文刊發于《中國稅務報》2019年5月17日B3版

國家稅務總局所得稅司

來源:中國稅務報

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